مبانی نظری تهیه صورتهای مالی تلفیقی
پیشینه تهیه صورتهای مالی تلفیقی
انگلستان
سال 1920 میلادی- تهیه اولین ترازنامه تلفیقی در شرکت نابل Nobel
سال 1929 میلادی- الزامی شدن تهیه صورتهای مالی توسط بورس اوراق بهادار لندن
ایالات متحده
سال 1940 میلادی- الزامی شدن تهیه صورتهای مالی
ایران
1378 هجری شمسی- استاندارد حسابداری شماره 18- الزامی شدن تهیه صورتهای مالی تلفیقی در ایران
ضرورت تلفیق:
نوعی از ترکیب تجاری که باعث کنترل واحد سرمایه گذار بر واحد سرمایه پذیر می شود به ایجاد یک مجموعه اقتصادی واحد می انجامد. رشته روابط اقتصادی و ماهیت کنترل شرکت اصلی بر شرکت فرعی توجیه پایداری برای تلقی این مجموعه به عنوان یک مجموعه اقتصادی واحد است.
هدف صورتهای مالی تلفیقی:
ارائه اطلاعات مربوط به وضعیت مالی و عملکرد گروه به عنوان یک شخصیت اقتصادی منفرد و بدون توجه به مرزهای قانونی شخصیتهای حقوقی جداگانه.
تئوریهای گزارشگری مالی:
برای پاسخ به مسائل بحث انگیز مربوط به تلفیق از دو تئوری مالکیت و تئوری شخصیت اقتصادی جداگانه استفاده میشود.
مبانی نظری تهیه صورتهای مالی تلفیقی:
تئوریهای مرتبط با گزارشگری مالی
تئوری مالکیت
در این تئوری بر مالکیت صاحبان بر واحد اقتصادی تاکید می شود. در تئوری مالکیت، در گروهی که متشکل از چند شخصیت قانونی است، صاحب همان گروه، سهامدار کنترل کننده است که به طور معمول سهامداران شرکت اصلی می باشند. بر اساس تئوری مالکیت، منافع سهامداران اقلیت از صورتهای مالی تلفیقی خارج و صورتهای مالی تلفیقی اساسا برای سهامداران شرکت اصلی تهیه می شود. به عبارت دیگر، طبق این تئوری، سهم اقلیت از داراییها و بدهیها و سرقفلی نباید در ترازنامه منعکس شود و لذا سهم اقلیت از حقوق صاحبان سهام در ترازنامه تلفیقی نشان داده نمی شود.
تئوری شخصیت اقتصادی جداگانه
در این تئوری، داراییها و بدهیهای کل مجموعه اقتصادی مورد تاکید قرار گرفته، گروه به عنوان بک واحد اقتصادی جداگانه و منافع سهامداران به عنوان بخشی از حقوق صاحبان سهام تلقی می شود. این تئوری مبتنی بر معامله زیر است:
حقوق صاحبان سرمایه + بدهیها = داراییها
در صورتهای مالی تلفیقی مبتنی بر تئوری شخصیت اقتصادی جداگانه، همه افراد ذینفع در واحد اقتصادی در نظر گرفته می شود و سهم سهامدران اقلیت نیز در ترازنامه تلفیقی در بخش حقوق صاحبان سرمایه ارائه میشود. بر اساس این تئوری، نباید تفاوتی بین اقلیت و اکثریت قائل شد.
مفاهیم تلفیق
مفهوم واحد اقتصادی
مفهوم واحد اقتصادی یک تفسیر مطلق در تئوری شخصیت اقتصادی جداگانه است که بر اساس آن، همه داراییها و بدهیهای قابل شناسایی بر اساس ارزش منصفانه منعکس می شود.
مفهوم شرکت اصلی
طبق مفهوم شرکت اصلی، صورتهای مالی تلفیقی به نوعی گسترش دامنه صورتهای مالی شرکت اصلی برای گزارش اطلاعات بهتر درباره مجموعه های زیر کنترل شرکت اصلی ست. در این مفهوم، داراییهای تلفیقی شامل مجموعه داراییهای شرکت اصلی و شرکتهای فرعی است و سهم سهامداران اقلیت مستثنی نمی شود.
مفهوم تلفیق نسبی
اگربخواهیم تئوری مالکیت را به طور مطلق پیاده کنیم، باید سهم اقلیت از داراییها و بدهیها را در ترازنامه تلفیقی نشان ندهیم. این تفسیر مطلق از تئوری مالکیت رامفهوم تلفیق نسبی می نامندکه معمولادرمشارکتهای خاص اعمال می شود.
هدف استاندارد:
هدف این استاندارد، الزام واحدهای تجاری اصلی به تهیه صورتهای مالی تلفیقی به منظور ارائه اطلاعات مالی درباره فعالیتهای اقتصادی گروه واحدهای تجاری است، به گونه ای که منابع تحت کنترل گروه، تعهدات گروه و نتایج کسب شده از طریق بکارگیری منابع گروه را به عنوان یک شخصیت اقتصادی منفرد نشان دهد.
دامنه کاربرد:
این استاندارد باید در تهیه و ارائه صورتهای مالی تلفیقی برای گروه واحدهای تجاری و همچنین حسابداری سرمایه گذاری در واحدهای تجاری فرعی به منظور انعکاس در صورتهای مالی جداگانه واحد تجاری اصلی به کار رود.
شامل 31 اسلاید POWERPOINT
دانلود پاورپوینت استاندارد حسابداری شماره 18- صورتهای مالی تلفیقی
